Статьей 10 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) определено, что к местным налогам и сборам относится, в частности, туристический сбор (далее - сбор).В соответствии с п.10.4 ст. 10 НКУ местные советы в пределах полномочий, определенных НКУ, решают вопрос относительно установления сбора.
Согласно п.п. 12.3.2. п. 12.3. ст. 12 НКУ при принятии решения об установлении сбора обязательно определяются объект налогообложения, плательщики сбора, размер ставки, налоговый период и другие обязательные элементы, определенные ст. 7 НКУ, с соблюдением критериев, установленных ст. 268 раздела XII НКУ. Во время установления сбора могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения (п. 7.2. ст. 7НКУ).
Следует отметить, что не позволяется сельским, поселковым, городским советам устанавливать индивидуальные льготные ставки местных налогов и сборов для отдельных юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и физических лиц или освобождать их от уплаты таких налогов и сборов (п.п. 12.3.7. п. 12.3. ст. 12 НКУ).
Ст. 268 НКУ определено, что плательщиками сбора являются граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, которые прибывают на территорию административно-территориальной единицы, на которой действует решение сельского, поселкового и городского совета об установлении сбора, и получают (потребляют) услуги по временному проживанию (ночлегу) с обязательством покинуть место пребывания в указанный срок.
Взимание сбора может осуществляться, согласно решению сельского, поселкового или городского совета, налоговыми агентами:
а) администрациями гостиниц, кемпингов, мотелей, общежитий для приезжих и другими учреждениями гостиничного типа, санаторно-курортными заведениями;
б)квартирно-посредническими организациями, которые направляют неорганизованных лиц на поселение в дома (квартиры), которые принадлежат физическим лицам на праве собственности или на праве пользования по договору найма;
в) юридическими лицами или физическими лицами - предпринимателями, которые уполномочиваются сельским, поселковым или городским советом взимать сбор на условиях договора, заключенного с соответствующим советом.
Плательщиками сбора не могут быть лица, которые:
а) постоянно проживают, в том числе на условиях договоров найма, в селе, поселке или городе, советами которых установлен такой сбор;
б) лица, которые прибыли в командировку;
в) инвалиды, дети-инвалиды и лица, которые сопровождают инвалидов I группы или детей-инвалидов (не более одного сопровождающего);
г) ветераны войны;
г) участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
д) лица, которые прибыли по путевкам и курсовкам в санатории и пансионаты.
В соответствии со ст. 1 раздела I Закона Украины „О внешнеэкономической деятельности” от 16.04.91 № 959-ХІІ постоянное местожительство – это местожительство на территории какого-либо государства не менее одного года физического лица, которое не имеет постоянного места проживания на территории других государств и намеревается проживать на территории этого государства в течение неограниченного срока, не ограничивая такое проживание определенной целью, и при условии, что такое проживание не является следствием выполнения этим лицом служебных обязанностей или обязательств по договору (контракту).
Ст.759 параграфа 1 главы 58 Гражданского кодекса Украины определено, что по договору найма (аренды) жилья одна сторона - владелец жилья передает или обязывается передать второй стороне жилье для проживания в нем на определенный срок за плату.
П.п. 1.1. п. 1 раздела I Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу (с изменениями и дополнениями), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13 марта 1998 года № 59, установлено, что направление работника предприятия в командировку осуществляется руководителем этого предприятия или его заместителем и оформляется приказом (распоряжением) с указанием: пункта назначения, названия предприятия, куда отправлен работник, срока и цели командировки.
Приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 16 ноября 2007 года № 612 утвержден Порядок учета, хранения, оформления и выдачи удостоверений лицам, которые получают государственную социальную помощь в соответствии с Законом Украины «О государственной социальной помощи инвалидам с детства и детям-инвалидам» (далее - Порядок) и утверждены приложением 1 к п. 1.1 Порядка форма и содержание такого удостоверения.
Ст. 4 раздела ІІ Закона Украины от 22 октября 1993 года № 3551 «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты” (далее – Закон № 3551) определено, что ветеранами войны являются лица, которые принимали участие в защите Родины или в боевых действиях на территории других государств. К ветеранам войны относятся: участники боевых действий, инвалиды войны, участники войны.
Ветеранам войны вручаются удостоверение и нагрудные знаки. Порядок изготовления и выдачи удостоверений и знаков устанавливается Кабинетом Министров Украины и международными договорами, в которых принимает участие Украина (ст. 18 Закона № 3551). Образцы удостоверений, которые выдаются ветеранам войны, утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 12 мая 1994 года № 302 „О порядке выдачи удостоверений и нагрудных знаков ветеранов”.
Ст. 9 раздела ІІ Закона Украины от 28 февраля 1991 года № 796-XII «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы» (с изменениями и дополнениями) определено: лица - участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, – это граждане, которые принимали непосредственное участие в ликвидации аварии и ее последствий.
Статус участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС подтверждается удостоверением участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС установленного образца, который утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 20 января 1997 года № 51 «Об утверждении Порядка выдачи удостоверений лицам, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы» (с изменениями и дополнениями).
Путевка - это денежный документ, который гарантирует его владельцу получение услуг в санаторно- курортных учреждениях, пансионатах, которые реализовали эту путевку. Форма путевки утверждена постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25 февраля 2009 года № 16.
Курсовка – это денежный документ, который гарантирует его владельцу амбулаторно - курортное лечение непосредственно на курорте и является разновидностью путевок, которые дают право на прохождение амбулаторно – курсового лечения и лечебное питание.
Согласно приказу Министерства здравоохранения Украины от 28 октября 2002 года № 385 „Об утверждении перечня учреждений здравоохранения, врачебных, провизорных должностей и должностей младших специалистов с фармацевтическим образованием в учреждениях здравоохранения” санатории отнесены к перечню видов санаторно - курортных учреждений.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 11 июля 2001 года № 805 утверждено Общее положение о санаторно-курортном учреждении, в котором пунктом 1 определено, что санаторно-курортное учреждение - это учреждение здравоохранения, которое обеспечивает предоставление гражданам услуг лечебного, профилактического и реабилитационного характера с использованием природных лечебных ресурсов курортов (лечебных грязей и озокерита, минеральных и термальных вод, рапы лиманов и озер, природных комплексов, с благоприятными для лечения условиями и тому подобное) и с применением физиотерапевтических методов, диетотерапии, лечебной физкультуры и других методов санаторно-курортного лечения.
Письмом Государственного Комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 20 ноября 2009 года № 14264 определено, что пансионаты отнесены к другим субъектам хозяйственной деятельности, которые предоставляют услуги по временному размещению (или проживанию), питанию, экскурсионным, развлекательным и другим туристическим услугам.
Следовательно, постоянное местожительство может быть подтверждено паспортом гражданина Украины или паспортным документом, выданным уполномоченными государственными органами Украины или другого государства или уставными организациями ООН документ, который подтверждает гражданство, удостоверяет лицо предъявителя, дает право на въезд или выезд из государства и признан Украиной. А проживание на условиях договора найма подтверждается договором найма (аренды) жилья.
Пребывание лица в командировке подтверждается приказом или распоряжением предприятия о направлении работника в командировку.
Лица, которые относятся к категории инвалидов, детей-инвалидов, ветеранов войны, участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС подтверждают свой статус соответствующим удостоверением, а лица, которые сопровождают инвалидов I группы или детей-инвалидов (не более одного сопровождающего), – документом, который удостоверяет такую личность.
Наличие путевки или курсовки является основанием для предоставления льготы по уплате сбора.
С целью подтверждения правомерности предоставления льготы налоговый агент должен иметь копии соответствующих документов, которые подтверждают принадлежность лица к льготной категории (путевки или курсовки могут быть оригиналом).
Лица, которые не предоставили соответствующие документы, которые удостоверяют их принадлежность к льготной категории, являются плательщиками сбора.